【溫州春華教育】0577-  QQ    春華教育專注會計培訓、電腦培訓、成人學歷教育，現開設有：會計上崗證培訓、會計實操培訓、會計電算化培訓、會計考證培訓、會計做帳培訓、財務軟件培訓、稅務會計培訓、企業會計培訓、金融會計培訓、電腦培訓、淘寶網店培訓、網店運營培訓、室內設計培訓、平面設計培訓、ps、CAD制圖培訓、成人大專、本科學歷。歡迎來電咨詢，預約免費試聽體驗課程。

接上篇，小編為大家帶來2016年中級職稱的下半部分

三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答案正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不也不扣分。本類題低為零分。)

1、企業在對包含商譽的相關資產組進行減值時，如果與商譽相關的資產組存在減值跡象，應當首先對不包含商譽的資產組進行減值。（　　）
【答案】√
解析：中級教材128頁下面，題目這里說先對不包含商譽的資產組進行減值是對的。
企業在對包含商譽的相關資產組進行減值時，如果與商譽相關的資產組存在減值跡象的，應當按照下列步驟進行處理：首先對不包含商譽的資產組進行減值，計算可收回金額，與相關賬面價值比較確認相應的減值損失；其次對包含商譽的資產組進行減值，比較資產組賬面價值（含分攤商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產組的可收回金額低于其賬面價值，應當確認相應的減值損失。

2、母公司編制合并報表時，應將非全資子公司向其出售資產所發生的未實現內部交易損益全額抵消歸屬于母公司所有者的凈利潤。（　　）
【答案】×
【解析】合并報表逆流交易的未實現損益應按照母公司持股比例抵減歸屬于母公司的凈利潤。

3、企業收到無償劃撥的公允價值不能可靠取得的非貨幣性長期資產，應當按照名義金額“1元”計量。（　）
【答案】√
【解析】企業無償劃撥的非貨幣性資產公允價值不能可靠取得的，以名義金額“1元”入賬。

4、企業以經營租賃方式租入后再轉租給其他單位的土地使用權，不能確認為投資性房地產。（　　）
【答案】√
【解析】企業以經營租賃方式租入的土地使用權，不屬于企業的自有資產，轉租后不能作為投資性房地產核算。

5、企業因虧損合同確認的預計負債，應當按照退出該合同的高凈成本進行計量。（　　）　
【答案】×
【解析】虧損合同確認的預計負債應該按照退出該項合同的低凈成本計量。

6、企業涉及現金收支的資產負債表日后調整事項，應當調整報告年度資產負債表貨幣資金項目的金額。（　　）
【答案】×
【解析】資產負債表日后調整事項涉及現金收支調整的，不應當調整報告年度的貨幣資金項目金額。

7、企業擁有的一項經濟資源，即使沒有發生實際成本或者發生的實際成本很小，但如果公允價值能夠可靠計量，也應認為符合資產能夠可靠計量的確認條件。（　　）
【答案】√

8、企業對會計政策變更采用追溯調整法時，應當按照會計政策變更的累積影響數調整當期期初的留存收益。
【答案】√
【解析】會計政策變更累積影響數，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期早期初留存收益應有金額與現有金額的差額。

9、企業通過提供勞務取得存貨的成本，按提供勞務人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。（　　）
【答案】×

10、2015年12月31日，甲公司因改變持有目的，將原作為交易性金融資產核算的乙公司普通股股票重分類為可供出售金融資產。（　　）
【答案】×
【解析】交易性金融資產不得與其他類金融資產進行重分類。

四、計算分析題(本類題共2小題，共22分。題10分，第二題12分， 凡要求計算的項目，均列出計算過程。計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，寫出一級科目。)

1、甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司賒銷一批產品，價稅合計3510萬元，信用期為6個月，2015年12月10日，乙公司因發生嚴重財務困難無法按約付款，2015年12月31日，甲公司對該筆應收賬款計提了351萬元的壞賬準備，2016年1月31日，甲公司經與乙公司協商，通過以下方式進行債務重組，并辦妥相關手續。
資料一，乙公司以一棟作為固定資產核算的辦公樓抵償部分債務，2016年1月31日，該辦公樓的公允價值為1000萬元，為2000萬元，已計提折舊1200萬元，甲公司將該辦公樓作為固定資產核算。
資料二，乙公司以一批產品抵償部分債務。該批產品的公允價值為400萬元，生產成本為300萬元，乙公司向甲公司開具的增值稅專用發票上注明的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，甲公司將收到的該批產品作為庫存商品核算。
資料三，乙公司向甲公司定向發行每股面值為1元，公允價值為3元的200萬股普通股股票抵償部分債務，甲公司將收到的乙公司股票作為可供出售金融資產核算。
資料四，甲公司免去乙公司債務400萬元，其余債務延期至2017年12月31日。
假定不考慮貨幣時間價值和其他因素。
要求：
（1）計算甲公司2016年1月31日債務重組后的剩余債權的入賬價值和債務重組損失。
（2）編制甲公司2016年1月31日債務重組的會計分錄。
（3）計算乙公司2016年1月31日債務重組中應計入營業外的金額。
（4）編制乙公司2016年1月31日債務重組的會計分錄。

【答案】
（1）
甲公司債務重組后應收賬款入賬價值=×3-400=1042（萬元）。
甲公司債務重組損失=（）-1042-（1000+400+68+200×3）=49（萬元）。
（2）
借：應收賬款——債務重組 1042
固定資產 1000
庫存商品 400
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 68
可供出售金融資產 600
壞賬準備 351
營業外支出——債務重組損失49
貸：應收賬款 3510
（3）乙公司因債務重組應計入營業外的金額=（-68-）+[1000-（）]=600（萬元）。
或：乙公司因債務重組應計入營業外的金額=債務豁免金額400+固定資產處置利得[1000-（）]=600（萬元）。
（4）
借：固定資產清理 800
累計折舊 1200
貸：固定資產 2000
借：應付賬款 3510
貸：固定資產清理 1000
主營業務 400
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 68
股本 200
資本公積——股本溢價400
應付賬款——債務重組 1042
營業外——債務重組利得 400
借：固定資產清理200
貸：營業外——處置非流動資產利得 200
借：主營業務成本 300
貸：庫存商品 300

2、甲公司系增值稅一般納稅人，2012年至2015年與固定資產業務相關的資料如下：
資料一：2012年12月5日，甲公司以銀行存款購入一套不需安裝的大型生產設備，取得的增值稅專用發票上注明的價款為5000萬元，增值稅稅額為850萬元。
資料二：2012年12月31日，該設備投入使用，預計使用年限為5年，凈殘值為50萬元，采用年數總和法按年計提折舊。
資料三：2014年12月31日，該設備出現減值跡象，預計未來現金流量的現值為1500萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元，甲公司對該設備計提減值準備后，根據新獲得的信息預計剩余使用年限仍為3年、凈殘值為30萬元，仍采用年數總和法按年計提折舊。
資料四：2015年12月31日，甲公司售出該設備，開具的增值稅專用發票上注明的價款為900萬元，增值稅稅額為153萬元，款項已收存銀行，另以銀行存款支付清理費用2萬元。
假定不考慮其他因素。
要求：
（1）編制甲公司2012年12月5日購入該設備的會計分錄。
（2）分別計算甲公司2013年度和2014年度對該設備應計提的折舊金額
（3）計算甲公司2014年12月31日對該設備應計提減值準備的金額，并編制相關會計分錄。
（4）計算甲公司2015年度對該設備應計提的折舊金額，并編制相關會計分錄。
（5）編制甲公司2015年12月31日處置該設備的會計分錄。
【答案】
（1）甲公司2012年12月5日購入該設備的會計分錄為：
借：固定資產5000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）850
貸：銀行存款5850
（2）甲公司2013年度對該設備應計提的折舊金額=（）×5/15=1650（萬元）；
甲公司2014年度對該設備應計提的折舊金額=（）×4/15=1320（萬元）。
（3）甲公司2014年12月31日對該設備應計提減值準備的金額=（-1320）-1800=230（萬元）。
會計分錄：
借：資產減值損失230
貸：固定資產減值準備230
（4）甲公司2015年度對該設備應計提的折舊金額=（）×3/6=885（萬元）。
會計分錄：
借：制造費用885
貸：累計折舊885
（5）
借：固定資產清理915
固定資產減值準備230
累計折舊3855（1650+1320+885）
貸：固定資產5000
借：固定資產清理2
貸：銀行存款2
借：銀行存款1053
貸：固定資產清理900
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）153
借：營業外支出——處置非流動資產損失17
貸：固定資產清理17

五、綜合題(本類題共2小題，小題15分，第二小題18分，共33分。 凡要求計算的項目，應列出必要的計算過程。計算結果出現兩位小數以上的，均四舍五入保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示)

1、甲公司2015年年初的遞延所得稅資產借方余額為50萬元，與之對應的預計負債貸方余額為200萬元；遞延所得稅負債無期初余額。甲公司2015年度實現的利潤總額為9 520萬元，適用的企業所得稅稅率為25且預計在未來期間保持不變；預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2015年度發生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的相關資料如下：
資料一：2015年8月，甲公司向非關聯企業捐贈現金500萬元。
資料二：2015年9月，甲公司以銀行存款支付產品保修費用300萬元，同時沖減了預計負債年初貸方余額200萬元。2015年年末，保修期結束，甲公司不再預提保修費。
資料三：2015年12月31日，甲公司對應收賬款計提了壞賬準備180萬元。
資料四：2015年12月31日，甲公司以定向增發公允價值為10 900萬元的普通股股票為對價取得乙公司有表決權的股份，形成非同一控制下控股合并。假定該項企業合并符合稅法規定的免稅合并條件，且乙公司選擇進行免稅處理。乙公司當日可辨認凈資產的賬面價值為10 000萬元，其中股本2 000萬元，未分配利潤8 000萬元；除一項賬面價值與計稅基礎均為200萬元、公允價值為360萬元的庫存商品外，其他各項可辨認資產、負債的賬面價值與其公允價值、計稅基礎均相同。
假定不考慮其他因素。
要求：
（1）計算甲公司2015年度的應納稅所得額和應交所得稅。
（2）根據資料一至資料三，逐項分析甲公司每一交易或事項對遞延所得稅的影響金額（如無影響，也明確指出無影響的原因）。
（3）根據資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關的會計分錄（不涉及遞延所得稅的，不需要編制會計分錄）。
（4）計算甲公司利潤表中應列示的2015年度所得稅費用。
（5）根據資料四，分別計算甲公司在編制購買日合并財務報表時應確認的遞延所得稅和商譽的金額，并編制與購買日合并資產負債表有關的調整的抵消分錄。

【答案】
（1）
2015年度的應納稅所得額=9520++180=10000（萬元）；
2015年度的應交所得稅=10000×25=2500（萬元）。
（2）
資料一，對遞延所得稅無影響。
分析：非公益性現金捐贈，本期不允許稅前扣除，未來期間也不允許抵扣，未形成暫時性差異，形成性的差異，不確認遞延所得稅資產。
資料二，轉回遞延所得稅資產50萬元。
分析：2015年年末保修期結束，不再預提保修費，本期支付保修費用300萬元，沖減預計負債年初余額200萬元，因期末不存在暫時性差異，需要轉回原確認的遞延所得稅資產50萬元（200×25）。
資料三，稅法規定，尚未實際發生的預計損失不允許稅前扣除，待實際發生損失時才可以抵扣，因此本期計提的壞賬準備180萬元形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產45萬元（180×25）。
（3）
資料一：
不涉及遞延所得稅的處理。
資料二：
借：所得稅費用50
貸：遞延所得稅資產50
資料三：
借：遞延所得稅資產45
貸：所得稅費用45
（4）當期所得稅（應交所得稅）=10000×25=2500（萬元）；遞延所得稅費用=50-45=5（萬元）；2015年度所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用=2500+5=2505（萬元）。
（5）
①購買日合并財務報表中應確認的遞延所得稅負債=（）×25=40（萬元）。
②商譽=合并成本-購買日應享有被購買方可辨認凈資產公允價值（考慮遞延所得稅后）的份額=10900-（10000+160-40）×=780（萬元）。
抵消分錄：
借：存貨 160
貸：資本公積160
借：資本公積 40
貸：遞延所得稅負債40
借：股本2000
未分配利潤8000
資本公積120
商譽780
貸：長期股權投資10900

2、甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有關長期股權投資及其內部交易或事項如下：
資料一：2014年度資料
①1月1日，甲公司以銀行存款18 400萬元自非關聯方購入乙公司80有表決權的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關聯方關系；交易后，甲公司取得乙公司的控制權。乙公司當日可辨認凈資產的賬面價值為23 000萬元，其中股本6 000萬元，資本公積4 800萬元、盈余公積1 200萬元、未分配利潤11 000萬元；各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值均相同。
②3月10日，甲公司向乙公司銷售A產品一批，售價為2 000萬元，生產成本為1 400萬元。至當年年末，乙公司已向集團外銷售A產品的60。剩余部分形成年末存貨，其可變現凈值為600萬元，計提了存貨跌價準備200萬元；甲公司應收款項2 000萬元尚未收回，計提壞賬準備100萬元。
③7月1日，甲公司將其一項專利權以1 200萬元的價格轉讓給乙公司，款項于當日收存銀行。甲公司該專利權的為1 000萬元，預計使用年限為10年、殘值為零，采用年限平均法進行攤銷，至轉讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權后作為管理用無形資產核算，預計尚可使用5年，殘值為零。采用年限平均法進行攤銷。
④乙公司當年實現的凈利潤為6 000萬元，提取法定盈余公積600萬元，向股東分配現金股利3000萬元；因持有的可供出售金融資產公允價值上升計入當期其他綜合收益的金額為400萬元。
資料二：2015年度資料
2015年度，甲公司與乙公司之間未發生內部購銷交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購入的A產品剩余部分全都向集團外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬元。
假定不考慮增值稅、所得稅等相關稅費及其他因素。
要求：
（1）編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的調整分錄以及該項投資直接相關的（含甲公司內部投資收益）抵消分錄。
（2）編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務報表時與內部購銷交易相關的抵消分錄。（不要求編制與合并現金流量表相關的抵消分錄）
（3）編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務報表時與內部購銷交易相關的抵消分錄。（不要求編制與合并現金流量表相關的抵消分錄）

【答案】
（1）合并財務報表中按照權益法調整，取得投資當年應確認的投資收益=6000×80=4800（萬元）；
借：長期股權投資 4800
貸：投資收益 4800
應確認的其他綜合收益=400×80=320（萬元）；
借：長期股權投資 320
貸：其他綜合收益 320
分配現金股利調整減少長期股權投資=3000×80=2400（萬元）。
借：投資收益 2400
貸：長期股權投資 2400
調整后長期股權投資的賬面價值=18400++320=21120（萬元）。
抵消長期股權投資和子公司所有者權益：
借：股本 6000
資本公積 4800
盈余公積 1800
未分配利潤——年末13400（11000+）
其他綜合收益 400
貸：長期股權投資 21120
少數股東權益 5280
借：投資收益 4800
少數股東損益 1200
未分配利潤——年初 11000
貸：提取盈余公積 600
對所有者（或股東）的分配 3000
未分配利潤——年末 13400
（2）2014年12月31日內部購銷交易相關的抵消分錄：
借：營業　　2000
貸：營業成本　　 2000
借：營業成本　　　 240
貸：存貨　　　　　 240
借：存貨　　　　　200
　貸：資產減值損失　　200
借：應付賬款　　　　　 2000
貸：應收賬款　　 2000
借：應收賬款　　100
　貸：資產減值損失　　100
借：營業外　　　700
　貸：無形資產　　　　　　　 700
借：無形資產　　　　　70（700/5×6/12）
　貸：管理費用　　　　　70
（3）2015年12月31日內部購銷交易相關的抵消分錄：
借：未分配利潤——年初 240
貸：營業成本 240
借：存貨 200
貸：未分配利潤——年初 200
借：營業成本 200
貸：存貨 200
借：應收賬款 100
貸：未分配利潤——年初 100
借：資產減值損失 100
貸：應收賬款 100

借：未分配利潤——年初 700
貸：無形資產 700
借：無形資產 70
貸：未分配利潤——年初 70
借：無形資產 140（700/5）
貸：管理費用 140

【溫州春華教育】0577-  QQ    春華，以于業界的管理理念、優質的教學質量和的品牌意識，使集團得以發展，獲得了“中國民辦特色學校”、“中國教育集團品牌”、“中國具品牌價值教育集團””、“信息產業部指定合作”、“信息技術人才培訓基地”、“浙江省培訓”、“浙江省品牌單位”、“浙江省公眾滿意質量誠信雙優單位”等榮譽。在線預約可享受免費試聽課程，更多優惠請電話咨詢在線值班老師！！！