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每年中級會計職稱的《中級會計實務》科目中，合并報表既是內(nèi)容，也是難考內(nèi)容，許多考生都容易在這一關鍵點上丟分。為了幫助大家更好掌握合并報表步驟，小編為大家分享一套的方法，如果時沒有特殊要求，這個方法是非常實用的哦！

步驟一：做調整分錄，將子公司的賬面價值調整為公允價值（非同一控制下企業(yè)合并），即按照購買日的公允價值調整購買日子公司的賬面價值。

借：存貨

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

……

貸：資本公積（告訴什么項目在購買日公允價值與賬面價值不等，就調整哪些項目，差額倒擠到資本公積）

然后調整遞延所得稅和資本公積：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：遞延所得稅負債

資本公積（差額倒擠）

調整相關資產(chǎn)的折舊和攤銷：

借：管理費用

貸：固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

調整相關遞延所得稅（即調整上一步折舊和攤銷轉回的遞延所得稅）：

借：遞延所得稅負債

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

所得稅費用（差額倒擠）

借：少數(shù)股東權益

貸：少數(shù)股東權益（上述影響的損益中少數(shù)股東享有的部分）

步驟二：將對子公司的長期股權投資由成本法調整為權益法

先將子公司實現(xiàn)凈利潤按照上述調整分錄影響的損益調整為以母公司視角的凈利潤：

借：長期股權投資（上述調整后的凈利潤×母公司持股比例）

貸：投資收益

借：投資收益（子公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×母公司持股比例）

貸：長期股權投資

借：長期股權投資

貸：其他綜合收益（子公司其他綜合收益變動金額×母公司持股比例）

借：長期股權投資

貸：資本公積（子公司其他權益變動中母公司享有的份額）

步驟三：將母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵消

借：股本/實收資本（子公司年末數(shù)）

資本公積（子公司年初數(shù)+本年發(fā)生數(shù)+上述調整分錄中的借貸方代數(shù)和）

盈余公積（子公司年初數(shù)+本年提取數(shù)）

未分配利潤——年末（子公司年初數(shù)+調整后凈利潤-提取盈余公積數(shù)-分配現(xiàn)金股利數(shù)）

其他綜合收益（子公司期初數(shù)+本期發(fā)生數(shù)+調整分錄中涉及金額）

商譽（倒擠，也可以用合并成本減掉購買日享有的子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額來驗算）

貸：長期股權投資（經(jīng)過上述調整后的終的長期股權投資金額）

少數(shù)股東權益（借方除商譽外的所有金額×少數(shù)股東持股比例）

步驟四：將母子公司利潤分配過程抵消

借：投資收益（調整后的凈利潤×母公司持股比例）

少數(shù)股東損益（調整后的凈利潤×少數(shù)股東持股比例）

未分配利潤——年初（子公司未分配利潤期初數(shù)）

貸：提取盈余公積（本年提取數(shù)）

向所有者（或股東）分配（宣告發(fā)放現(xiàn)金股利總額）

未分配利潤——年末（倒擠，可以和步驟三的演算是否一致）

步驟五：抵消本期內(nèi)部交易中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

（1）針對內(nèi)部購銷存貨：

借：營業(yè)（全部存貨交易金額，不含增值稅）

貸：營業(yè)成本

借：營業(yè)成本

貸：存貨（期末未對外銷售部分中包含內(nèi)部銷售毛利）

內(nèi)部跌價準備，即對內(nèi)部銷售利潤形成的存貨成本計提的跌價準備。

借：存貨——存貨跌價準備

貸：資產(chǎn)減值損失

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用（上述抵消分錄中存貨的貸方金額×所得稅率）

借：少數(shù)股東權益（上述抵消分錄中涉及的損益金額×（1-所得稅率）×少數(shù)股東持股比例）

貸：少數(shù)股東損益

連續(xù)抵消時，將商譽利潤表項目換為“未分配利潤——年初”項目。

（2）針對內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵消：

A.內(nèi)部銷售方為存貨，購入方確認為固定資產(chǎn)

①將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消

借：營業(yè)【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅】

貸：營業(yè)成本【內(nèi)部銷售企業(yè)的成本】

固定資產(chǎn)—【內(nèi)部購進企業(yè)多計的】

同時逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（扣除所得稅影響）中，歸屬于少數(shù)股東的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分攤金額在合并財務報表工作底稿中的抵銷分錄如下：

借：少數(shù)股東權益

貸：少數(shù)股東損益

②將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當期多計提的折舊予以抵消

借：固定資產(chǎn)—累計折舊

貸：管理費用

同時逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)折舊中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（扣除所得稅影響）中，歸屬于少數(shù)股東的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分攤金額在合并財務報表工作底稿中的抵銷分錄如下：

借：少數(shù)股東權益

貸：少數(shù)股東損益

③確認遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用

B.內(nèi)部銷售方為固定資產(chǎn)，購入方也確認為固定資產(chǎn)

①將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消

借：營業(yè)外【內(nèi)部銷售企業(yè)的利得】

貸：固定資產(chǎn)—【內(nèi)部購進企業(yè)多計的】

②將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當期多計提的折舊費和累計折舊予以抵消

借：固定資產(chǎn)—累計折舊

貸：管理費用

③確認遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用

第二年：

①將期初未分配利潤中包含的該未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消，以調整期初未分配利潤

借：未分配利潤—年初

貸：固定資產(chǎn)—

②將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計提的折舊費和累計折舊予以抵消，以調整期初未分配利潤

借：固定資產(chǎn)—累計折舊

貸：未分配利潤—年初

③將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當期多計提的折舊費和累計折舊予以抵消

借：固定資產(chǎn)—累計折舊

貸：管理費用

④確認遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

所得稅費用【差額】

貸：未分配利潤—年初

所得稅費用【差額】

（3）無形資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消：比照固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消的處理方法。

（4）內(nèi)部債權債務的抵消

A.應收賬款與應付賬款的抵消

年

內(nèi)部應收賬款抵消時

借：應付賬款【含稅金額】

貸：應收賬款

內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵消時

借：應收賬款—壞賬準備

貸：資產(chǎn)減值損失

內(nèi)部計提壞賬準備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵消時

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

第二年

內(nèi)部應收賬款抵消時

借：應付賬款

貸：應收賬款

內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵消時

借：應收賬款—壞賬準備

貸：未分配利潤—年初

借（或貸）：應收賬款—壞賬準備

貸（或借）：資產(chǎn)減值損失

內(nèi)部計提壞賬準備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時

借：未分配利潤—年初

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

借（或貸）：所得稅費用

貸（或借）：遞延所得稅資產(chǎn)

掌握這五個步驟，合并報表這一塊是非常容易的哦！