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2017年注冊會計師日期臨近，在不足三個月的備考時間里，各位考生應該如何備考才能更快呢？仁和小編相信大家都有自己的一套復習方法，下面咱們不談方法，只談干貨！《稅法》科目在注冊會計師眾多科目中的難度不算低，專業知識晦澀難懂，需要背記的稅法規定很多，都要記憶下來并且理解運用并不容易。小編將各章節答疑分享給大家，望大家能及時查漏補缺，加以鞏固。文章比較長，大家可以收藏了慢慢看！想要備考的考生可以點擊在線客服>>>申請免費試聽課，老師會為大家講解更多精華知識點哦！

【問題1】城市維護建設稅是屬于中央嗎？還是區分 2.印花稅是中央嗎？印花稅是國稅局征收還是地稅局？

【回復】1.城市維護建設稅是有區分的，這部分內容按照以下表格進行掌握：

2.證券交易印花稅為中央，其余部分為地方。

3.印花稅由地稅局系統征收。

【問題2】請老師幫忙整理哪些稅分別歸入哪種稅收劃分？

【問題3】啥叫無運輸工具的承運業務？

【回復】無運輸工具承運業務，是指經營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸服務的經營活動。

舉例來說，A公司自己沒有運輸工具，但是A公司自己攬了個活，A公司找有運輸工具的B公司負責運輸，A公司從事的活動就叫做無運輸工具的承運業務。

【問題4】我不太明白什么情況下要除以，什么情況下直接乘以消費稅的稅率？

【回復】如果我們有正常的銷售價格，這個價格已經是包括了消費稅的，所以這里不需要除以1-消費稅稅率，只有我們組價的時候，才需要除以1-消費稅稅率。

【問題5】請舉例說一下納稅期限和繳庫期限的概念

【回復】納稅期限是指納稅人的稅款計算的時間段，例如增值稅一般納稅人，以月為一個納稅期的，2017年1月1日到2017年1月31日是一個納稅的期限。

納稅義務發生時間是指一個業務發生后，在哪一點的時間是納稅義務發生，是指的一個點上的時間，例如采取預收款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務發生時間為發出貨物的當天。

申報期限是指納稅申報的時間段。例如：增值稅納稅人2017年1月份應繳納的增值稅，其申報期限是在2017年2月1日至2017年2月15日。

繳庫期限是指晚繳納稅款的日期，就是實際上繳納稅款的期限。納稅人應該先向稅務機關申報稅款，然后申報以后再去繳納，例如在2月10日申報了，那么在10日內繳納稅款，這里10日就是繳庫期限。

【問題6】個人將購買的不足2年的住房對外銷售，不是全額繳納增值稅嗎？這里怎么計算的是用差價呢？

【回復】財政部2016年3月公布了《關于推開營業稅改征增值稅試點的通知》，對房地產營改增稅率做了具體規定。

個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區。

個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售減去購買住房價款后的差額按照5的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。

【問題7】請問來料加工為什么只免不退，以及來料加工和進料加工的區別？

【回復】1.來料加工業務，受托方只是提供加工勞務，該來源于國外的料件，完全是委托方提供的，自己并沒有支付過進項稅額，所以不存在退稅，其雖然也會有耗用國內購進輔料的情形，但是這部分進項稅額也是不準退稅的，原因是不鼓勵來料加工業務，因為該業務本身就是一個加工廠的行為業務，跟進料加工不同，進料加工是自負盈虧，買材料，利潤空間比較大，而來料加工相對利潤空間較少，這樣會導致我們本身收上來的稅也不多，所以不給予退稅。

2.兩者區別：

①含義不同：

來料加工，是境外企業提供原材料，境內企業只提供加工勞務，收取加工費，產成品要交給境外企業。

進料加工，境內企業自己進口，自己出口銷售。

②增值稅處理不同：

來料加工：①進、出口免稅②加工費免稅③一般不涉及退稅問題。

進料加工：①進、出口免稅②出口就免稅進口料件不退稅，但是從國內進口的料件退稅（采取免稅并退稅辦法）

③關稅處理不同：

來料加工：進、出口免稅。

進料加工：復出口免稅。

④對于相關輔料的處理不同：

來料加工：輔料不得抵扣進項。（視同銷售免稅貨物，所以耗用的境內購進的材料的進項不能抵扣）

進料加工：輔料可以抵扣進項。（視同銷售自產貨物，出口適應零稅率，可以抵扣購進材料的進項稅）

【問題8】外貿企業計算出口退稅，為什么不使用FOB價格？

【回復】出口退稅，退的是出口貨物所含的國內的進項稅。

對外貿企業來說，它自己不生產，而是購進后就出口，那么所含的進項稅就是購進金額對應的進項稅，所以不能用FOB價。

【問題9】即征即返下面“提示”三項經營項目，我不知道指的是哪些？還有增值稅實際稅負的問題，按稅率計算增值稅，稅負比例就是稅率啊，為什么還要另外計算稅負。

【回復】1.①是增值稅一般納稅人銷售自行開發生產的軟件產品。②是一般納稅人提供管道運輸服務。③是經批準的從事融資租賃業務的一般納稅人提供的有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務。

2.按照適用稅率計算的并不是實際的稅負，因為納稅人還涉及進項稅額的抵扣，減去準予抵扣的進項稅額才是應納稅額。這個應納稅額與銷售額的比例來與3進行比較，超過的部分即征即退。

例如：某軟件開發企業2016年3月銷售自行開發生產的軟件產品取得不含稅銷售額68 000元，已開具增值稅專用發票；本月購進材料取得增值稅專用發票注明的增值稅為1 346元；支付運費200元，取得增值稅專用發票。計算該企業上述業務實際應負擔的增值稅為多少元。

應納稅額＝68 000×17－1 346－200×11＝10192（元）

實際稅負＝10192÷68 000＝15，實際稅負超過3的部分實行即征即退

實際應負擔稅額＝68 000×3＝2 040（元）

即征即退的增值稅==8152（元）

【問題10】“購進其他權益性資產”是指股票嗎？用于本來不能抵扣進項稅的項目，均可抵扣進項稅。這又是為什么呢？

【回復】其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共事業特許權、配額、經營權（包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權）、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。由于其他權益性無形資產涵蓋面非常廣，往往涉及納稅人生產經營的各個方面，沒有具體使用對象，因此，將其從專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進的無形資產不得抵扣進項稅額范圍中剔除。換言之，納稅人購進其他權益性無形資產無論是專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，還是兼用于上述不允許抵扣項目，均可以抵扣進項稅額。

【問題11】為什么期租發生的固定費用由船東承擔，濕租的固定費用由承租方承擔？

【回復】期租業務是指船東把船舶租予承租人在一定的期限 （如一年） 內使用。 在租約期內，承租人根據租約規定的允許航行區域自行營運，如安排攬貨，訂分租約，掛港，貨載及調度等。 在此期間船長要在經營方面服從承租人的命令，租金則以每天或每載重噸為單位按月支付。期租合同出租給承租人并不涉及對船舶占有權的失去，只是去向承租人提供服務。故發生的固定費用由船東（出租方）承擔。

而濕租業務指航空運輸企業將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發生的固定費用均由承租方負擔的業務，故發生的固定費用由承租方承擔。

【問題12】其他個人銷售自己使用過的物品、不動產（住房除外）、住房，該怎么繳納增值稅呢？其他個人出租不動產（住房除外）、住房又怎么繳納增值稅呢？

【回復】其他個人銷售自己使用過的物品是法定免征增值稅的。

其他個人轉讓不動產（住房除外），按照小規模納稅人轉讓不動產處理，即按簡易計稅方法，用5的征收率計稅。

其他個人轉讓住房需要區分情況：

個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區。

個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售減去購買住房價款后的差額按照5的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。

其他個人出租不動產（住房除外），按照5的征收率計算應納稅額。

其他個人出租住房的，按照5的征收率減按1.5計算應納稅額。

【問題13】當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數量×農產品平均購買單價×扣除率÷（1+扣除率）=10000×1.055×0.42×13÷（1+13）=509.76（萬元）。老師，乘以紅扣除率是什么意思，再除以1+扣除率又是什么意思？

【回復】扣除率為銷售貨物的適用稅率。即銷售貨物的稅率是17，扣除率就是17；銷售貨物的稅率是13，扣除率就是13。

試點納稅人購進農產品取得的農產品增值稅專用發票和海關進口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅一并計入除成本科目；自行開具農產品收購發票和取得農產品銷售發票，按照注明的買價計入成本。也就說可以理解為計入成本的金額是含稅的，所以計算可以抵扣的進項稅額的時候，要進行價稅分離。


【問題1】“出租車汽車經營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營”這里的出租車所有權是歸出租車經營單位所有嗎？承包或承租方式運營能舉例嗎，不是很明白

【回復】出租車司機取得的所得稅目劃分？

主要看出租車是否歸個人所有，如果出租車歸個人所有，則為個體工商戶生產經營所得；如果出租車不歸個人所有，則為工資薪金所得。

①出租汽車經營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨運營取得的，按工資、薪金所得項目征稅。（這個可以理解為出租汽車經營管理單位只是把駕駛員招聘進來當司機，目的是看中駕駛員的開車技術，駕駛員取得的只是出租汽車經營管理單位支付的工資薪金）。

②從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的，按個體工商戶的生產、經營所得項目繳納個人所得稅。

③出租車屬于個人所有，但在出租汽車經營單位或企事業單位，駕駛員向單位繳納管理費的，或出租汽車經營單位將出租車所有權轉移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運營取得的，比照個體工商戶的生產、經營所得項目征稅。

【問題2】股權轉讓和撤資的區別

【回復】（1）從概念上區分

撤回、減少投資是將投資的股權撤回，會導致被投資企業注冊資本的減少需要到稅務機關做變更，例如甲投資乙，乙有100萬的注冊資本，甲占50萬，甲如果減少投資20萬，那么乙只剩下80萬元的注冊資本。股東組成不變，注冊資本減少；或者是甲投資乙，乙有100萬的注冊資本，甲占50萬，甲如果減少投資50萬，那么乙只剩下50萬元的注冊資本。股東組成改變，同時注冊資本減少。也就是說撤回或減少投資，造成的必然結果是被投資企業注冊資本減少。

股權轉讓只是股東之間股權的轉讓，并不減少被投資企業的股權。例如：甲投資乙，乙有100萬的注冊資本，甲占50，甲將其中的20萬轉讓給丙，對于乙來說只是股權的持有者發生了改變，但是總的股權的數額100萬，沒有變化。該公司注冊資本不變，只是股東的構成發生了變化。

（2）計算上區分

投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得【如果是符合條件的股息紅利，那么應計為免稅，免征企業所得稅】；其余部分確認為投資資產轉讓所得。這種情況下的股權轉讓所得=實際收到的轉讓價款-投資成本-股息紅利。

舉例：2015年A公司（居民企業）出資500萬元投資B公司（居民企業），占B公司總注冊資本的30。2017年3月經股東會決議，A公司撤回投資，A公司分得資金800萬元，截至2017年3月B公司累計未分配利潤和累計盈余公積350萬元。因此A公司分得的800萬元分為三部分：500萬元為投資收回；股息所得105萬元（350×30）；投資資產轉讓所得195萬元（800－500－105）。

股權轉讓不同于撤資，它只是股東發生了變化，被投資方的實收資本并沒有減少，所以被投資企業的盈余公積和未分配利潤按比例計算的部分不確認為股息，也不涉及免稅的規定，所以不能扣除被投資企業的盈余公積和未分配利潤按比例計算的部分。應該在以后實際分配的時候再確認為股息紅利所得。股權轉讓所得=股權轉讓價-股權成本價。

舉例：2015年3月A公司購入B公司股權1000萬，2017年3月A公司將擁有B公司股權的80以1200萬元的價格出售，那么A公司的股權轉讓所得為400萬元（×80）。

（3）存在差別的原因

股權轉讓，對于被投資企業來說，只是換了一個股東，被投資企業的注冊資本及累計未分配利潤和累計盈余公積等沒有影響，等到以后被投資企業實際分配累計未分配利潤和累計盈余公積時再征收股息的所得稅；而撤回或減少投資，對于被投資企業來說，需要減少注冊資本，按照減資比例分配累計未分配利潤和累計盈余公積，這個環節就相當于實際分配了股息，需要計算股息所得。

【問題3】實際扣除土地金額=取得土地使用權所支付的金額×（已開發土地/全部土地）×（已售房/全部房）這個公式怎么理解？

【回復】某個房地產開發企業取得一塊土地使用權，然后進行開發，但是只開發了一部分，假設是80，然后在這塊土地上建造寫字樓，銷售了90。

我們在計算土地增值稅的扣除項目時，可以扣除的取得土地使用權的金額僅僅是所銷售的寫字樓對應的土地的金額，所以未開發的部分的金額一定不能扣，雖然開發了但是未銷售的部分的金額也一定不能扣。那么計算的時候，就用全部的取得土地使用權所支付的金額，乘以開發的比例，再乘以銷售的比例，得出的就是可以扣除的土地的金額。

【問題4】以貨易貨方式簽訂合同的印花稅，為什么沒有加上補得差價款？

【回復】給您舉例子說明：

甲與乙進行以貨易貨的交易，甲的貨物為100萬元，乙的貨物為120萬元，甲需要支付差價20萬元。

對于甲來說，相當于是賣了100萬元的貨物，然后再買120萬元的貨物，那么印花稅的計稅依據就是100+120；

對于乙來說，相當于是賣了120萬元的貨物，然后再買100萬元的貨物，那么印花稅的計稅依據就是120+100。所以是不需要考查差價款的~~

【問題5】如果是以房換房，是按照差價交稅嗎？加入甲用1000萬的房子換乙800萬的房子，甲需要交稅嗎？乙是不是應該按照200萬的差價交稅？

【回答】按照您的例子，甲不需要繳納契稅，乙按照200萬繳納契稅；

【問題6】什么情況下按現值交稅？如果是按現值交稅，那上例中，甲換了800萬的房子，明顯賠了，還用交稅嗎？

【回答】比如說用古玩字畫、金銀首飾等換取房地產，按照現值繳納契稅。

以實物交換房產，視同房屋買賣，按照房屋現值繳納契稅。

土地使用權交換、房屋交換，交換價格不相等的，由多交付貨幣、實物、無形資產或者其他經濟利益的一方繳納稅款。交換價格相等的，免征契稅。

前者屬于用實物去購買房屋，所以是全額計稅；后者是房產之間的互換，按照契稅的定義，雙方都要就自己取得房產的全額繳納契稅，這樣一來對于雙方來說，互換房產需要繳納的稅額太多，所以**了這項優惠政策，僅對支付差價方就差價繳納契稅。

【問題7】所有小稅種是每年都要征收嗎？還是性征收？

【回復】這需要具體區分。

每年都要征收的小稅種：房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅（它們都屬于財產稅，擁有財產的過程中每一年都需要繳納）

性征收的小稅種：印花稅、資源稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅、城建稅、契稅。