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同樣一道算術題，如果讓10個生來做，得出10個不同的答案，你也許并不會感到奇怪，但如果老師將10份答卷全部判為對的，這個時候可能你想不大跌眼鏡都困難。可是如果把這種算術題換成會計題，情形可能就大不一樣了，盡管同一題目出現不同答案，此時注冊會計師可能都判斷其為正確的。而這類會計題正每時每刻地體現在上市公司的會計報表。

　　2004年元旦后的周，中國證監會和深圳市聯合發布公告，對南方證券實施行政接管。隨后，滬市有7家上市公司為此發布了重要公告。公告當日，除了上海汽車出現上漲以外，另外6只股票都有不同程度下跌。此外，深市也有3 家上市公司對南方證券有股權投資。在這10家上市公司中，除四川長虹屬于委托理財外，其余9家都是南方證券的股東。按照會計制度規定，上市公司在期末要預計：他們對南方證券公司投資的本錢是否還在，是否還與當初投資時的價值一樣。如果出現可能損失，就要判斷一下損失多少，然后作為當年虧損報告給股民。2003年年報披露后，同為股權投資的這9家公司交上來的答案，卻沒有任何兩家是相同的。有的認為：盡管他們對南方證券公司進行了投資，但由于南方證券公司已被行政接管，估計已資不抵債，因此，如果進行清理，扣除還債，投入的資本已蕩然無存，因此，之百確認了虧損，如上海汽車，就作了這樣的處理。但同是對南方證券公司進行了投資的北京股份，他們認為，盡管南方證券被行政接管，但只要南方證券公司還在，損失不會慘重，多只損失15，估計還能撈回85的投資，因此，只估計了一小部分損失。如果兩家公司按同一標準進行會計處理的話，要么一家應增加利潤3.4億元，要么一家應減少利潤3.4億元。但是，對這兩個不同標準的會計報表，有關部門都沒有說“不”，也就是說，這兩個答案都是對的。但是，如果你是一個使用財務報表的投資者，你會贊同這樣的結論嗎?

　　會計是一門科學還是藝術?有人認為是科學，因為，不管一個單位的資產是否高達近千億，在資產負債表上列示時都到小數點后兩位，而且兩邊還須平衡。其計量之不可謂不科學，但美國注冊會計師協會又認為“會計”的解釋首先是藝術，因為，對同一種業務的會計表現方式可以有很多種，且都是會計準則所認可的。會計報表上的每一個項目，無不包含著大量的會計判斷和估計，就連貨幣資金項目，會計人員也必須判斷采用何種匯率進行折算更為合理。當會計師憑借個人經驗和知識進行職業判斷時，這時候顯示出更多的是藝術性。所以，從某種程度上來，會計師又可算是藝術家。

　　針對南方證券各家計提大幅差異，有人建議對減值計提應當有個明確的標準，可問題是要建立一套放之四海而皆準的標準幾乎是不可能的，正如服裝設計師很難設計出一件無論高矮胖瘦穿起來都合身的衣服一樣。面對復雜的經濟事項，公認會計準則只能提供一種總體原則和一定程度上的操作性指導，會計職業判斷始終是必不可少的，這也是會計職業價值之所在。高質量職業判斷可以會計信息質量，但硬幣的另一面，則是可能會給會計操縱留下了空間，使得會計不再是藝術，而是變成一種魔術，一種數字游戲。

　　借用哈姆雷特的一句臺詞來結束本文，“To be or not to be，that is the question !”如果會計能夠充分利用職業判斷提供決策有用的信息，會計會成為一門有益于社會的科學和藝術。相反，如果會計隨意游戲數字，那么終只能是搬起石頭砸自己的腳，被公眾所拋棄而失去繼續存在的意義。

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